資產(chǎn)負債表的編制方法

（一）資產(chǎn)負債表各欄目及項目數(shù)據(jù)的填列方法

資產(chǎn)負債表的編制是以日常會計核算資料為基礎，對其進行加工、整理、歸類和匯總而成的。我國資產(chǎn)負債表各項目采用比較的形式列示，即資產(chǎn)負債表正表部分各項目都分設“年初數(shù)”和“期末數(shù)”兩欄，以便于進行比較。資產(chǎn)負債表各欄目及項目的數(shù)據(jù)主要按以下幾種方式取得：

1、“年初數(shù)”欄的填列方法

“年初數(shù)”欄的各項目數(shù)字，應根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填寫。如果本年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的各項目名稱、內(nèi)容同上年度不一致，應對上年末資產(chǎn)負債表各項目的數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整，將調(diào)整后的數(shù)字填入本年度資產(chǎn)負債表的“年初數(shù)”欄內(nèi)。

2、“期末數(shù)”欄的填列方法

“期末數(shù)”是指某一會計期末的數(shù)字，即月末、季末、半年末和年末的數(shù)字。資產(chǎn)負債表的“期末數(shù)”欄的各項目數(shù)字，應根據(jù)有關總分類賬戶和明細分類賬戶的期末余額填列。其填列方法有兩種：

（1）直接填列法，即直接以總分類賬戶的期末余額填列。其主要項目有：應收票據(jù)、應收股利、應收利息、固定資產(chǎn)原價、累計折舊、固定資產(chǎn)清理、工程物資、短期借款、應付票據(jù)、應付工資、應付福利費、應交稅金、應付股利、其他應交款、其他應付款、實收資本、資本公積、盈余公積等。

（2）計算填列法，即根據(jù)若干個總分類賬戶或明細分類賬戶的期末余額計算后填列。計算填列法有四種情況：

一是根據(jù)若干總分類賬戶期末余額相加后以合計數(shù)填列，其主要包括的項目有：貨幣資金、存貨等；

二是根據(jù)若干總分類賬戶期末余額相減后以凈額填列，其主要包括的項目有：應收賬款、短期投資、存貨、長期股權投資、長期債權投資、在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等；

三是根據(jù)若干明細分類賬戶的期末余額分析后填列，其主要包括的項目有：應收賬款、預收賬款、應付賬款、預付賬款、待攤費用、預提費用等；

四是根據(jù)總賬賬戶期末余額減去部分數(shù)額后的差額填列，其主要包括的項目有：長期債權投資、長期借款、應付債券、長期應付款等。

（二）資產(chǎn)負債表各項目的內(nèi)容和具體填列方法

1、流動資產(chǎn)項目

（1）“貨幣資金”項目，反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行結算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等的合計數(shù)。本項目應根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”賬戶的期末余額合計數(shù)填列。

（2）“短期投資”項目，反映企業(yè)購入的各種能隨時變現(xiàn)、持有期限不超過1年（含1年）的股票、債券和基金以及不超過1年（含1年）的其他投資，減去已提取的短期投資跌價準備后的凈額。本項目應根據(jù)“短期投資”賬戶余額，減去“短期投資跌價準備”賬戶的期末余額后的凈額填列。

（3）“應收票據(jù)”項目，反映企業(yè)持有的未到期收款也未向銀行貼現(xiàn)的應收票據(jù)，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。本項目應根據(jù)“應收票據(jù)”賬戶的期末余額填列。已向銀行貼現(xiàn)或背書轉讓的應收票據(jù)不包括在本項目內(nèi)，也不包括在資產(chǎn)負債表的其他正表項目內(nèi)，其中已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票在會計報表附注中單獨披露。

（4）“應收股利”項目，反映企業(yè)因股權投資而應收取的現(xiàn)金股利，企業(yè)應收其他單位的利潤，也包括在本項目內(nèi)。本項目應根據(jù)“應收股利”賬戶的期末余額填列。

（5）“應收利息”項目，反映企業(yè)因債權投資而應收的利息。企業(yè)購入到期還本付息債券應收的利息，不包括在本項目內(nèi)，而應包括在本表長期債權投資項目內(nèi)。本項目應根據(jù)“應收利息”賬戶的期末余額填列。

（6）“應收賬款”項目，反映企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品和提供勞務等而應向購買單位收取的各種款項，減去已計提的壞賬準備后的凈額。本項目應根據(jù)“應收賬款”和“預收賬款”賬戶所屬各明細賬戶的期末借方余額合計數(shù)，減去“壞賬準備”賬戶中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的凈額填列�！皯�收賬款”和“預收賬款”所屬各明細賬戶的期末貸方余額，應反映在本表“預收賬款”項目中。

（7）“其他應收款”項目，反映企業(yè)對其他單位和個人的應收和暫付的款項，減去已計提的壞賬準備后的凈額。本項目應根據(jù)“其他應收款”賬戶的期末余額，減去“壞賬準備”賬戶中有關其他應收款計提的壞賬準備期末余額后的凈額填列。

（8）“預付賬款”項目，反映企業(yè)預付給供應單位的款項。本項目應根據(jù)“預付賬款”和“應付賬款”賬戶所屬各明細賬戶的期末借方余額合計數(shù)填列�！邦A付賬款”和“應付賬款”賬戶所屬各明細賬戶的期末貸方余額，應反映在本表“應付賬款”項目中。

（9）“應收補貼款”項目，反映企業(yè)按規(guī)定應收的各種補貼款。本項目應根據(jù)“應收補貼款”賬戶的期末余額填列。

（10）“存貨”項目，反映企業(yè)期末在庫、在途和在加工過程中的各項存貨的可變現(xiàn)凈值，包括各種材料、商品、在產(chǎn)品、包裝物、低值易耗品、自制半成品、產(chǎn)成品、分期收款發(fā)出商品、委托代銷商品、受托代銷商品等。本項目應根據(jù)“在途物資”或“物資采購”、“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“自制半成品、”“分期收款發(fā)出商品”、“委托代銷商品”、“受托代銷商品”、“生產(chǎn)成本”等賬戶的期末余額合計數(shù)，減去“代銷商品款”、“存貨跌價準備”賬戶期末余額后的凈額填列。存貨采用計劃成本核算的企業(yè)，還應加上或減去材料成本差異、產(chǎn)品成本差異等。

（11）“待攤費用”項目，反映企業(yè)已經(jīng)支出但應由以后各期分期攤銷的費用。企業(yè)租入固定資產(chǎn)改良支出、大修理支出以及攤銷期在1年以上（不含1年）的其他待攤費用，不包括在本項目內(nèi)，而是單列“長期待攤費用”項目反映。本項目應根據(jù)“待攤費用”賬戶期末借方余額填列。“預提費用”賬戶期末如有借方余額，以及“長期待攤費用”賬戶中有將于1年內(nèi)攤銷的部分，也在本項目內(nèi)反映。

（12）“其他流動資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)除上述流動資產(chǎn)項目外的其他流動資產(chǎn)。本項目應根據(jù)有關賬戶的期末余額填列，如其他流動資產(chǎn)價值較大，應在會計報表附注中披露其內(nèi)容和金額。

2、長期資產(chǎn)項目

（1）“長期股權投資”項目，反映企業(yè)不準備在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)的各種股權性質投資的可收回金額。本項目應根據(jù)“長期股權投資”賬戶的期末余額，減去“長期投資減值準備”賬戶中有關長期股權投資減值準備期末余額后的凈額填列。

（2）“長期債權投資”項目，反映企業(yè)不準備在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)的各種債權性質投資的可收回金額。長期債權投資中，將于1年內(nèi)到期的長期債權投資，應在本表流動資產(chǎn)類下“1年內(nèi)到期的長期債權投資”項目單獨反映。本項目應根據(jù)“長期債權投資”賬戶的期末余額，減去1年內(nèi)到期的長期債權投資和“長期投資減值準備”賬戶中有關長期債權投資減值準備期末余額后的凈額填列。企業(yè)超過1年到期的委托貸款，其本金和利息減去已計提的減值準備后的凈額，也在本項目中反映。

（3）“固定資產(chǎn)原價”項目和“累計折舊”項目，反映企業(yè)的各種固定資產(chǎn)原價及其累計折舊數(shù)額。融資租入的固定資產(chǎn)，其原價和已提折舊也包括在本項目內(nèi)。融資租入固定資產(chǎn)原價還應在會計報表附注中另行反映。這兩個項目應分別根據(jù)“固定資產(chǎn)”賬戶和“累計折舊”賬戶的期末余額填列。

（4）“固定資產(chǎn)減值準備”項目，反映企業(yè)計提的固定資產(chǎn)減值準備數(shù)額。本項目應根據(jù)“固定資產(chǎn)減值準備”賬戶的期末余額填列。

（5）“工程物資”項目，反映企業(yè)各項工程尚未使用的工程物資的實際成本。本項目應根據(jù)“工程物資”賬戶的期末余額填列。

（6）“在建工程”項目，反映企業(yè)期末各項未完工程的實際支出，包括交付安裝的設備價值，未完建筑工程已經(jīng)耗用的材料、工資、費用支出、預付出包工程價款，已經(jīng)建筑安裝完畢但尚未交付使用的建筑安裝工程成本等的可收回金額。本項目應根據(jù)“在建工程”賬戶的期末余額，減去“在建工程減值準備”賬戶期末余額后的凈額填列。

（7）“固定資產(chǎn)清理”項目，反映企業(yè)因出售、毀損、報廢等原因轉入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的賬面凈值，以及固定資產(chǎn)清理過程中所發(fā)生的清理費用和變價收入等各項金額的差額。本項目應根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”賬戶的期末借方余額填列，如為貸方余額則以“-”號填列。

（8）“無形資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)各項無形資產(chǎn)的期末可收回金額。本項目應根據(jù)“無形資產(chǎn)”賬戶的期末余額，減去“無形資產(chǎn)減值準備”賬戶期末余額后的凈額填列。

（9）“長期待攤費用”項目，反映企業(yè)尚未攤銷的攤銷期限在1年內(nèi)以上（不含1年）的各種費用。本項目應根據(jù)“長期待攤費用”賬戶的期末余額扣除1年內(nèi)（含1年）攤銷的數(shù)額后的差額填列。

（10）“其他長期資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)除上述長期資產(chǎn)以外的其他長期資產(chǎn)。本項目應根據(jù)有關賬戶的期末余額填列。如其他長期資產(chǎn)價值較大的，應在會計報表附注中披露其內(nèi)容和金額。

（11）“遞延稅款借項”項目，反映企業(yè)期末尚未轉銷的遞延稅款的借方余額。本項目應根據(jù)“遞延稅款”賬戶的期末借方余額填列。

3、流動負債項目

（1）“短期借款”項目，反映企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入尚未歸還的期限在1年以下（含1年）的借款。本項目應根據(jù)“短期借款”賬戶的期末余額填列。

（2）“應付票據(jù)”項目，反映企業(yè)為了抵付貨款等而開出、承兌的尚未到期付款的應付票據(jù)，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本項目應根據(jù)“應付票據(jù)”賬戶的期末余額填列。

（3）“應付賬款”項目，反映企業(yè)購買原材料、商品和接受勞務供應等而應付給供應單位的款項。本項目應根據(jù)“應付賬款”和“預付賬款”賬戶所屬各明細賬戶的期末貸方余額合計數(shù)填列�！皯�付賬款”和“預付賬款”賬戶所屬各明細賬戶的期末借方余額，反映在本表“預付賬款”項目中。

（4）“預收賬款”項目，反映企業(yè)預收購買單位的款項。本項目應根據(jù)“預收賬款”和“應收賬款”賬戶所屬各明細賬戶的期末貸方余額合計數(shù)填列。“預收賬款”和“應收賬款”賬戶所屬各明細賬戶的期末借方余額，反映在本表“應收賬款”項目中。

（5）“應付工資”項目，反映企業(yè)應付未付的職工工資。本項目應根據(jù)“應付工資”賬戶期末貸方余額填列。“應付工資”賬戶期末如有借方余額 ，則以“-”號填列。

（6）“應付福利費”項目，反映企業(yè)以費用形式提取的職工福利費的期末余額。本項目應根據(jù)“應付福利費”賬戶的期末貸方余額填列�！皯�付福利費”賬戶如為借方余額，則以“-”號填列。

（7）“應付股利”項目，反映企業(yè)尚未支付的現(xiàn)金股利。本項目應根據(jù)“應付股利”賬戶的期末貸方余額填列。

（8）“應交稅金”項目，反映企業(yè)應繳而未繳的各種稅金。本項目應根據(jù)“應交稅金”賬戶的期末貸方余額填列�！皯�交稅金”賬戶如為借方余額，則以“-”號填列。

（9）“其他應交款”項目，反映企業(yè)應繳未繳的除稅金以外的各種款項。本項目應根據(jù)“其他應交款”賬戶的期末貸方余額填列�！捌渌麘�交款”賬戶如為借方余額，則以“-”號填列。

（10）“其他應付款”項目，反映企業(yè)應付和暫收其他單位和個人的款項，如應付保險費、存入保證金等。本項目應根據(jù)“其他應付款”賬戶的期末余額填列。

（11）“預提費用”項目，反映企業(yè)已經(jīng)預提計入成本、費用而尚未支付的各種費用，如預提的租金、保險費、借款利息、固定資產(chǎn)修理費用等。本項目應根據(jù)“預提費用”賬戶的期末貸方余額填列�！邦A提費用”賬戶期末如為借方余額，應合并在“待攤費用”項目內(nèi)反映，不包括在本項目內(nèi)�！按龜傎M用”賬戶的貸方余額也應包括在本項目內(nèi)。

（12）“預計負債”項目，反映企業(yè)預計負債的期末余額。本項目應根據(jù)“預計負債”賬戶的期末余額填列。

（13）“其他流動負債”項目，反映企業(yè)除上述流動負債以外的其他流動負債。本項目應根據(jù)有關賬戶的期末余額填列。如其他流動負債價值較大的，應在會計報表附注中披露其內(nèi)容和金額。

4、長期負債項目

（1）“長期借款”項目，反映企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的尚未歸還的期限在1年以上（不含1年）的借款本金和利息。本項目應根據(jù)“長期借款”賬戶的期末余額填列。

（2）“應付債券”項目，反映企業(yè)發(fā)行的尚未償還的各種長期債券的本金和利息。本項目應根據(jù)“應付債券”賬戶的期末余額填列。

（3）“長期應付款”項目，反映企業(yè)除長期借款和應付債券以外的其他各種長期負債。包括采用補償貿(mào)易方式引進設備價款、應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費等。本項目應根據(jù)“長期應付款”賬戶的期末余額，減去“未確認融資費用”賬戶期末余額后的差額填列。

（4）“專項應付款”項目，反映企業(yè)各種專項應付款的期末余額。本項目應根據(jù)“專項應付款”賬戶的期末余額填列。

（5）“其他長期負債”項目，反映企業(yè)除上述長期負債項目以外的其他長期負債。本項目應根據(jù)有關賬戶的期末余額填列。如其他長期負債價值較大，應在會計報表附注中披露其內(nèi)容和金額。

上述長期負債各項目中將于1年內(nèi)（含1年）到期的部分，應在本表流動負債類下“1年內(nèi)到期的長期負債”項目內(nèi)單獨反映。上述長期負債各項目均應根據(jù)有關賬戶期末余額扣除將于1年內(nèi)（含1年）到期債務的差額填列。

（6）“遞延稅款貸項”項目，反映企業(yè)尚未轉銷的遞延稅款貸方余額。本項目應根據(jù)“遞延稅款”賬戶的期末貸方余額填列。

5、所有者權益項目

（1）“實收資本（或股本）”項目，反映企業(yè)各股東實際投入的資本（或股本）總額。本項目應根據(jù)“實收資本（或股本）”賬戶的期末余額填列。

（2）“已歸還投資”項目，反映中外合作經(jīng)營企業(yè)按合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資。本項目應根據(jù)“已歸還投資”賬戶的期末借方余額填列。

（3）“資本公積”項目，反映企業(yè)資本公積的期末余額。本項目應根據(jù)“資本公積”賬戶的期末余額填列。

（4）“盈余公積”項目，反映企業(yè)盈余公積的期末余額。本項目應根據(jù)“盈余公積”賬戶的期末余額填列。其中“法定公益金”項目，應根據(jù)“盈余公積”賬戶所屬“法定公益金”明細賬戶的期末余額填列。

（5）“未分配利潤”項目，反映企業(yè)尚未分配的利潤。本項目應根據(jù)“本年利潤”賬戶和“利潤分配”賬戶的余額計算填列。未彌補的虧損，在本項目內(nèi)以“-”號反映。該項目所填列金額應與利潤分配表中未分配利潤的金額一致。